Отрицательное сальдо по ЕНС: особенности списания недоимки

Закончился переходный период, в котором инспекторы не взыскивали недоимку из-за ошибок в сальдо ЕНС (письмо ФНС от 01.09.2023 № КЧ-4-8/11179). Инспекторы стали массово рассылать компаниям требования об уплате. Смотрите, как правильно исполнять такие требования в этом году.

Какие долги будут взыскивать
С 2023 года налоговики должны выставить требование в течение трех месяцев с момента, как возникло отрицательное сальдо ЕНС. Если недоимка не превышает 3 тыс. руб., требование могут выставить в течение года (ст. 70 НК).

Впервые сальдо ЕНС сформировали на 1 января, но у многих компаний оно было некорректным. Поэтому ФНС в начале года запретила взыскивать неподтвержденные долги (письмо от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2). А затем Правительство на полгода продлило срок для выставления требований (постановление от 29.03.2023 № 500). По долгам на 1 января он истекает 1 октября.

Налоговики уверены, что если компания не пытается разобраться с расхождениями в сальдо, то на ЕНС все правильно. Если там висит недоимка, вероятнее всего, вы в ближайшее время получите требование об уплате. Поэтому оспаривайте незаконные недоимки и инициируйте сверку, если на счете до сих пор неразбериха. Сами налоговики уже вряд ли будут вызывать компанию на сверку, они сразу выставят требование.

Как считают сумму к взысканию
Инспекторы выставляют требование по форме из приложения 1 к приказу ФНС от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151. В самой форме есть оговорка — «В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством <...> не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика». Это означает, что погасить нужно не только сумму из требования, а всю недоимку, которая висит на ЕНС. Иначе инспекторы примут решение о принудительном взыскании (п. 3 ст. 46 НК).

Порядок такой. Требование об уплате инспекторы выставляют на сумму недоимки, которая числится на дату оформления документа. Исполнить требование нужно в срок, который указан в документе, а если срока нет — на оплату отводится восемь рабочих дней с даты получения (п. 3 ст. 69 НК). За период с даты выставления требования и по дату уплаты на ЕНС могут отразить другие начисления, в том числе начислить пени на эту самую недоимку. Поэтому, чтобы погасить требование, точную сумму берите из личного кабинета.

Пример:
Компания 20 сентября получила требование об уплате недоимки на сумму 500 000 руб. Срок уплаты в требовании не указан, исполнить его нужно не позднее 2 октября. 28 сентября компания решила заплатить сумму по требованию. За период с даты выставления требования и по дату оплаты инспекторы начислили пени 1500 руб., поэтому бухгалтер перечислила в бюджет 501 500 руб. Сальдо ЕНС стало нулевым, значит, сумму по требованию компания погасила.
 
Итак, если компания не выведет сальдо ЕНС в ноль или не сделает его положительным, дополнительные требования на недоимки налоговики выставлять не станут. По окончании срока на исполнение требования они примут решение о взыскании сумм. На это у инспекторов есть еще два месяца после окончания срока в требовании (п. 4 ст. 46 НК).

Пример:
Компания 21 сентября получила требование об уплате задолженности в 200 000 руб. Срок по требованию — 30 октября. Организация задолженность не погасила.
25 октября представила уведомление по НДФЛ, декларации и расчеты. По отчетности 30 октября провели начисления на общую сумму 500 000 руб. Также за период с 21 сентября по 30 октября начислили пени — 10 000 руб. Платежи на ЕНС компания не переводила. 31 октября инспекторы приняли решение о взыскании на сумму 710 000 руб. (200 000 + 500 000 + 10 000).
 
Старайтесь погасить требование до того, как представите отчетность с новыми начислениями. Если денег на все не хватит, лучше выйти на нулевое или положительное сальдо до того, как появятся новые долги. Если вы погасите требование, инспекторы не станут проводить взыскание уже новой задолженности из-за неисполнения требования. На новую недоимку они выставят уже другое требование.

Пример:
Компания 21 сентября получила требование об уплате задолженности на сумму 200 000 руб. Срок уплаты по требованию — 30 октября. Компания 20 октября заплатила долг по требованию с учетом начисленных пеней — 201 000 руб. Сальдо ЕНС стало нулевым, требование считается погашенным.
25 октября компания представила уведомление по НДФЛ, декларации и расчеты. По отчетности 30 октября провели начисления на общую сумму 500 000 руб. Платежи на ЕНС компания не переводила. Инспекторы не вправе сразу принимать решение о взыскании этой суммы, но вправе выставить новое требование об уплате задолженности в 500 000 руб.
 
Если погасить требование все же не удалось и инспекторы приняли решение о взыскании, учтите новый порядок взаимодействия налоговиков с банками.

Как будут взыскивать долги
Решение о взыскании и инкассовое поручение в банк налоговики размещают в специальном реестре (п. 3 ст. 46 НК). Доступ к этому реестру есть только у налоговиков и банкиров.

Сумма блокировки постоянно меняется в зависимости от состояния вашего ЕНС. Данные об отрицательном сальдо обновляют два раза в сутки: в 09.00 и в 15.00 по московскому времени. Если сальдо единого налогового счета положительное или нулевое — в режиме реального времени (приказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138). Поэтому банки оперативно получат информацию о долгах компании.

Банк обязан разморозить операции по счету в течение дня с момента, как вы погасите долг. Это должно произойти автоматически, но реестр взысканий пока еще работает в тестовом режиме. Поэтому на практике банкиры ждут информацию от налоговиков, из-за этого разблокировка счета может затянуться.

Если банк не снял арест, воспользуйтесь сервисом «Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС». Из списка вопросов выберите «Долг погашен, а блокировка со счета не снята», укажите БИК банка и оставьте номер телефона для связи. Инспекторы позвонят вам в тот же день, чтобы решить проблему.