Как учесть взносы ИП на УСН в 2023г.

Аванс можно уменьшить на все взносы за текущий год
Предприниматели на упрощенке с объектом «доходы» вправе уменьшить налог и авансы на сумму взносов за себя. Это касается как фиксированного платежа, так и однопроцентных взносов, которые платят с доходов свыше 300 тыс. руб. (ст. 430 НК).

Причем теперь вычесть можно не только фактически уплаченные взносы, а «подлежащие уплате в данном налоговом периоде» (п. 3.1 ст. 346.21 НК). Правило действует с 1 января 2023 года.

Так, в 2023 году предприниматель должен заплатить 45 842 руб. фиксированных взносов на пенсионное и медицинское страхование (ст. 430 НК). Срок — не позднее 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 432 НК). На эту сумму можно уменьшить, к примеру, как аванс за 9 месяцев, так и годовую сумму налога. Независимо от того, перечислили вы взносы или нет.

Что касается однопроцентных взносов с доходов свыше 300 тыс. руб., то их платят к 1 июля следующего года. То есть уже в следующем налоговом периоде. Поэтому раньше ФНС категорично заявляла: на такие взносы уменьшить аванс можно только начиная с 1‑го квартала 2024 года (nalog.gov.ru, 03.08.2023).

Теперь налоговики изменили мнение. ФНС разъяснила: бизнесмены могут выбрать, в каком налоговом периоде уменьшать налог на взносы с доходов свыше 300 тыс. руб. — в 2023 или 2024 году. Их можно признать подлежащими уплате и в 2023 году, и в 2024-м, несмотря на то, что дедлайн наступит только 01.07.2024. Главное — учесть суммы при расчете налога только один раз (письмо от 25.08.2023 № СД-4-3/10872). То есть, если вы вычли однопроцентные взносы за 2023 год в этом же году, вы уже не сможете уменьшить налог 2024 года на эти же суммы.

Бизнесмены вправе самостоятельно определять, на какую сумму подлежащих уплате взносов уменьшать налог текущего периода.

Пример:
Предприниматель без наемных работников применяет упрощенку с объектом «доходы». Доход за 9 месяцев 2023 года составил 1 000 000 руб. Ранее доходов не было. Авансовый платеж за этот период — 60 000 руб. (1 000 000 руб. × 6%).
Однопроцентные взносы с дохода, который превысил 300 000 руб., составили 7000 руб. ((1 000 000 руб. – 300 000 руб.) × 1%).
На эту сумму бизнесмен решил уменьшить аванс за 2024 год. Причем по итогам 2023 года эта сумма увеличится, ведь доходы, скорее всего, возрастут.
Фиксированные взносы за себя за 2023 год — 45 842 руб.
Эту сумму предприниматель не перечислял, но решил вычесть из авансового платежа за 9 месяцев.
Таким образом, сумма авансового платежа за 9 месяцев 2023 года составила 14 158 руб. (60 000 – 45 842).
 
Инспекторы подчеркнули: в случае неуплаты фиксированных и однопроцентных страховых взносов в установленный срок их взыщут в общем порядке. При этом упрощенный налог пересчитывать не будут (nalog.gov.ru/rn77/ens/#block11ancor).

Но будьте осторожны. Уменьшать авансы и налог можно только на взносы, которые вы фактически должны заплатить.

Нельзя просто прикинуть сумму взносов к уплате, когда доходы еще не превысили 300 тыс. руб. В таком случае есть риск, что инспекторы пересчитают авансы или налог и начислят пени.

Часть взносов можно перенести, если они превысили налог
Если взносы, на которые можно уменьшить налог, превысят сумму самого налога, применить «вычет» однопроцентных взносов можно частично. Неиспользованную часть «вычета» можно перенести на более поздние периоды, в том числе и на следующий год.

Пример:
Предприниматель без работников применяет упрощенку с объектом «доходы».
2023 год. За 3-й квартал 2023 года предприниматель получил доход в размере 800 000 руб. Ранее доходов не было. Сумма аванса составила 48 000 руб. (800 000 руб. × 6%). Фиксированную часть взносов в размере 45 842 руб. бизнесмен решил вычесть из авансового платежа. Сумма однопроцентных взносов составила 5000 руб. ((800 000 руб. – 300 000 руб.) × 1%).
Если уменьшить аванс на фиксированные взносы, останется 2158 руб. (48 000 – 45 842). Эту сумму предприниматель снизил до нуля за счет однопроцентных взносов. Всего взносов — 5000 руб., из них «вычет» за 3-й квартал 2023 года составил 2158 руб.
2024 год. Предположим, что по итогам 2023 года доходы предпринимателя не увеличились. Поэтому оставшуюся сумму однопроцентных взносов в размере 2842 руб. (5000 – 2158) он может учесть при уменьшении налога за 2024 год.
Прошлогодние взносы тоже уменьшают налог за текущий период
Предприниматель вправе уменьшить налог или авансовые платежи текущего года по упрощенке, если заплатит фиксированные или однопроцентные взносы за предыдущие годы (за расчетные периоды, предшествующие 2023 году). Правило действует только в течение переходного периода — в 2023–2025 годах (п. 3.1 ст. 346.21 НК).

К примеру, однопроцентные взносы за 2022 год, которые предприниматель заплатил до 01.07.2023, могут уменьшить аванс за 9 месяцев 2023 года или годовой налог, пояснила ФНС (nalog.gov.ru/rn77/ens/#block11ancor). Конечно, при условии, что их не учитывали при расчете платежей за 1‑й квартал или полугодие 2023 года.

Пример:
Предприниматель без работников применяет упрощенку с объектом «доходы». Сумма доходов за 2022 год составила 900 000 руб. Однопроцентные взносы за 2022 год составили 6000 руб. ((900 000 руб. – 300 000 руб.) × 1%). Их бизнесмен заплатил в июне 2023 года. Аванс за полугодие на эту сумму не уменьшал. Доходы за 9 месяцев 2023 года — 1 200 000 руб. Аванс за 9 месяцев составляет 72 000 (1 200 000 руб. × 6%). Фиксированные взносы за 2023 год, подлежащие уплате по сроку 31.12.2023, в размере 45 842 руб. не оплачены. Однопроцентные взносы составили 9000 руб. ((1 200 000 руб. – 300 000 руб.) × 1%).
Предприниматель решил уменьшить авансовый платеж за 9 месяцев на все взносы, сумма платежа составила 11 158 руб. (72 000 – 6000 – 45 842 – 9000).
 
Аналогичная ситуация со взносами за более ранние годы. Если в этом году предприниматель заплатит просроченные страховые взносы за себя, то он также может уменьшить налог по упрощенке за 2023–2025 годы. К примеру, в августе 2023 года бизнесмен погасил задолженность по фиксированным взносам за 2021 год, которые надо было заплатить не позднее 31 декабря 2021 года. Предприниматель вправе уменьшить на уплаченную задолженность авансовый платеж по упрощенке за отчетный период 9 месяцев 2023 года.